Организация-производитель защищала свои интересы в суде в качестве ответчика, при этом представителем организации в суде выступал адвокат, стоимость услуг которого составила 15 000 руб. Суд вынес решение в пользу истца, определив размер возмещения ему морального вреда, материального ущерба и расходов на оплату услуг его адвоката. Как отразить в учете организации данные расходы?..

В процессе эксплуатации физическим лицом садового инвентаря, приобретенного у организации-производителя, произошла поломка инвентаря (по причине скрытого заводского дефекта данной продукции). В результате этой поломки физическое лицо получило травму и обратилось в суд с заявлением о возмещении морального вреда и материального ущерба.
Организация-производитель защищала свои интересы в суде в качестве ответчика, при этом представителем организации в суде выступал адвокат, стоимость услуг которого составила 15 000 руб. Суд вынес решение, удовлетворив иск физического лица, определив размер возмещения морального вреда в сумме 5000 руб. и материального ущерба (в том числе возмещение стоимости лечения) в сумме 8000 руб. Кроме того, с организации взыскиваются расходы на оплату услуг адвоката, оказанных истцу (6000 руб.).
Как отразить в учете организации расходы по возмещению морального вреда, материального ущерба и расходы на оплату услуг адвокатов? Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.
Статьей 1095 Гражданского кодекса РФ установлено, что вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу гражданина либо имуществу юридического лица вследствие конструктивных, рецептурных или иных недостатков товара, работы или услуги, а также вследствие недостоверной или недостаточной информации о товаре (работе, услуге), подлежит возмещению продавцом или изготовителем товара, лицом, выполнившим работу или оказавшим услугу (исполнителем), независимо от их вины и от того, состоял потерпевший с ними в договорных отношениях или нет. Правила, предусмотренные указанной статьей, применяются лишь в случаях приобретения товара (выполнения работы, оказания услуги) в потребительских целях, а не для использования в предпринимательской деятельности.
Вред, причиненный вследствие недостатков товара, подлежит возмещению по выбору потерпевшего продавцом или изготовителем товара при условии, что недостатки возникли в течение установленного срока службы товара, а если срок службы не установлен, в течение десяти лет со дня производства товара (п. 1 ст. 1096, п. 1 ст. 1097 ГК РФ).
Компенсация морального вреда осуществляется независимо от подлежащего возмещению имущественного вреда (п. 3 ст. 1099 ГК РФ, ст. 15 Федерального закона от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"). Как указано в п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10, под моральным вредом понимаются, в частности, нравственные или физические страдания, причиненные действиями (бездействием), посягающими на принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона нематериальные блага (жизнь, здоровье, достоинство личности, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, личная и семейная тайна и т.п.). Моральный вред может заключаться, например, в нравственных переживаниях в связи с невозможностью продолжать активную общественную жизнь, потерей работы, физической болью, связанной с причиненным увечьем, иным повреждением здоровья, либо в связи с заболеванием, перенесенным в результате нравственных страданий и др.
В данном случае физическому лицу вследствие недостатков продукции причинен моральный и имущественный вред, для компенсации которого потерпевший обратился в суд с иском к организации. Дела организаций ведут в суде их органы, действующие в пределах полномочий, предоставленных им федеральным законом, иными правовыми актами или учредительными документами, либо представители (п. 2 ст. 48 Гражданского процессуального кодекса РФ). Представителями в суде могут быть дееспособные лица, имеющие надлежащим образом оформленные полномочия на ведение дела (ст. 49 ГПК РФ), в частности адвокаты. Право адвоката на выступление в суде в качестве представителя удостоверяется ордером, выданным соответствующим адвокатским образованием (п. 5 ст. 53 ГПК РФ).
Расходы на оплату услуг представителей относятся к издержкам, связанным с рассмотрением дела в суде (ст. 94 ГПК РФ). Причем организация-ответчик в данном случае не только понесла расходы на оплату услуг ее представителя, но и возмещает истцу расходы на оплату услуг его представителя согласно п. 1 ст. 100 ГПК РФ.
В бухгалтерском учете организации расходы по возмещению морального и имущественного вреда потерпевшему, расходы на оплату услуг адвоката (представителя организации в суде) и расходы по возмещению истцу его расходов на оплату услуг адвоката отражаются в составе внереализационных расходов (абз. 3, 9 п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Причем расходы на оплату услуг адвоката, представлявшего интересы организации в суде, признаются в том месяце, когда эти услуги оказаны, а расходы, возникшие в соответствии с решением суда, - в периоде вступления в силу данного решения суда (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Для учета внереализационных расходов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". В дебет этого счета относится со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" стоимость оказанных адвокатом услуг, сумма возмещения морального и имущественного вреда потерпевшему и его расходов на услуги адвоката.
В целях налогообложения прибыли расходы на возмещение причиненного ущерба признаются внереализационными расходами (пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). В то же время Минфин России в ряде Писем (например, Письма от 30.03.2005 N 03-03-01-02/100, от 23.06.2005 N 03-03-04/1/28 (ответы на частные запросы налогоплательщиков)) изложил позицию, согласно которой возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Исходя из указанной позиции организация не вправе признать в целях налогообложения прибыли расходы на возмещение морального вреда истцу.
В целях гл. 25 НК РФ судебные расходы (в том числе расходы на оплату услуг адвоката) учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Дата признания таких расходов установлена пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. На основании указанных норм организация признает расходы на оплату услуг адвоката в соответствующем отчетном периоде (например, на дату подписания организацией акта приемки-сдачи оказанных услуг).
Что касается признания расходом суммы судебных расходов, возмещаемой истцу, то заметим, что в одном из вышеуказанных Писем (Письмо от 30.03.2005 N 03-03-01-02/100) Минфин России указывает на то, что если организация в соответствии с решением суда несет расходы, не отвечающие условиям п. 1 ст. 252 НК РФ (например, возмещает моральный вред необоснованно уволенному работнику), то судебные расходы (в частности, на оплату услуг адвоката), возмещенные истцу, для целей налогообложения прибыли не учитываются.
Однако, на наш взгляд, возмещение истцу расходов на оплату услуг адвоката является возмещением ему материального ущерба, следовательно, данные расходы организации отвечают условиям п. 1 ст. 252 НК РФ и признаются внереализационными на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Исходя из вышесказанного в учете организации возникает постоянная разница в сумме расходов по возмещению морального вреда и, соответственно, постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражены расходы в сумме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости услуг адвоката ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦(представителя ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦
¦организации в суде) ¦ 91-2 ¦ 76 ¦ 15 000¦ услуг ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ кассовый ордер ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (Выписка банка ¦
¦ ¦ ¦ 50 ¦ ¦ по расчетному ¦
¦Оплачены услуги адвоката ¦ 76 ¦ (51) ¦ 15 000¦ счету) ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В месяце вступления в силу решения суда ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦возмещаемого истцу ущерба¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и судебных расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(5000 + 8000 + 6000) ¦ 91-2 ¦ 76 ¦ 19 000¦ Решение суда ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено постоянное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(5000 х 24%) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 1 200¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
21.10.2005