Контрагент в сентябре 2005 г. поставил организации материалы без расчетных документов. Стоимость материалов согласно договору составляет 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Как отразить в учете организации оприходование материалов, если расчетные документы на материалы (в сумме договорной цены) переданы поставщиком только в ноябре 2005 г.?

Контрагент в сентябре 2005 г. поставил организации материалы без расчетных документов. Стоимость материалов согласно договору составляет 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Как отразить в учете организации оприходование материалов, если расчетные документы на материалы (в сумме договорной цены) переданы поставщиком только в ноябре 2005 г.?
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материалы являются частью материально-производственных запасов (МПЗ). Порядок организации бухгалтерского учета МПЗ определяется ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Поступление материалов может осуществляться по договорам поставки (пп. "а" п. 43 Методических указаний). При этом на материалы, поступающие по договорам поставки, организация получает от поставщика расчетные документы и сопроводительные документы (п. 44 Методических указаний). Поступившие в организацию материалы, на которые отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными поставками (п. 36 Методических указаний).
Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого из двух экземпляров акта о приемке материалов (форма N М-7, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а), составленного при приеме материалов на склад. Второй экземпляр акта направляется поставщику (п. 37 Методических указаний).
В общем случае приобретенные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении данных активов за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01). Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам (п. 39 Методических указаний). Рыночной ценой можно считать цену, указанную в договоре поставки. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация отражает поступление материалов по стоимости 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.) по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС по оприходованным материалам может быть определена исходя из условий договора поставки. Сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", и кредиту счета 60.
Построение аналитического учета по счету 60 должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по неотфактурованным поставкам.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний). Поскольку организация оприходовала материалы по договорной цене и эта цена указана в полученных от поставщика расчетных документах, то в рассматриваемой ситуации корректировка не производится.
Сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов, может быть принята к вычету при условии использования материалов для операций, облагаемых НДС, наличия счета-фактуры, выставленного поставщиком, и документов, подтверждающих фактическую уплату суммы НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенных материалов после получения расчетных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ) включается в состав материальных расходов и является прямыми расходами, которые учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации произведенной из них продукции (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 247 НК РФ) в соответствии со ст. ст. 318, 319 НК РФ.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено приобретение ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приемке ¦
¦материалов ¦ ¦ ¦ ¦ материалов, ¦
¦(590 000 - 90 000) ¦ 10-1 ¦ 60 ¦500 000¦ Приходный ордер¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦приобретенным материалам ¦ 19-3 ¦ 60 ¦ 90 000¦ поставки ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику ¦ 60 ¦ 51 ¦590 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦приобретенным материалам ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦принята к вычету ¦ 68 ¦ 19-3 ¦ 90 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
19.10.2005