Организация передает на безвозмездной основе дому ветеранов 10 комплектов спецодежды, бывших в употреблении и хранившихся на складе. Использование спецодежды в организации обусловлено типовыми отраслевыми нормами. Процент изношенности переданной спецодежды составляет от 10 до 50. Как отразить в учете указанные операции?..

Организация передает на безвозмездной основе дому ветеранов 10 комплектов спецодежды, бывшей в употреблении и хранившейся на складе. Использование спецодежды в организации обусловлено типовыми отраслевыми нормами. Процент изношенности переданной спецодежды составляет от 10 до 50. Данные комплекты приобретались по цене 3 540 руб. за единицу, в том числе НДС 540 руб. Сумма НДС, уплаченная поставщику, принята к вычету в момент оприходования спецодежды. Срок носки выданной спецодежды составляет менее 12 месяцев.
Согласно учетной политике организации стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент ее передачи (отпуска) в эксплуатацию. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя. Приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников, в том числе специальной одежды, осуществляются за счет средств работодателя (ст. 22, 212, 221 Трудового кодекса РФ).
Приобретенная специальная одежда, срок службы которой не превышает 12 месяцев, в целях бухгалтерского учета учитывается в составе оборотных активов и отражается на счете 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", в сумме фактических затрат на ее приобретение (без учета НДС) (п. п. 2, 11, 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Сумма НДС, уплаченная поставщику спецодежды, принимается к вычету после того, как спецодежда будет принята к учету и оплачена на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Передача в эксплуатацию спецодежды, срок носки которой не превышает 12 месяцев, может отражаться по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-10, в момент ее передачи (отпуска) работнику организации (п. 21 Методических указаний). При этом с целью обеспечения контроля за сохранностью специальной одежды ее стоимость при передаче в эксплуатацию может отражаться на дополнительно введенном забалансовом счете, например 012 "Специальная одежда, переданная в эксплуатацию" (п. 23 Методических указаний).
Согласно п. 64 Методических указаний специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату работниками, в том числе в случае их увольнения. Выдача работникам и возврат ими специальной одежды, а также срок ее носки и процент годности на момент выдачи должны отражаться в личных карточках работников (п. п. 61, 62 Методических указаний).
В данном случае организация безвозмездно передает комплекты спецодежды, срок носки которых не истек, дому ветеранов.
В связи с тем что учетной политикой организации предусмотрено единовременное списание стоимости спецодежды в момент ее выдачи, при передаче ее в дальнейшем дому ветеранов, производится списание ее стоимости только с забалансового учета.
Для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение специальной одежды, не признаваемой амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода ее в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) <*>.
Таким образом, в данном случае организация вправе учесть в целях налогового учета стоимость специальной одежды, предусмотренной типовыми и отраслевыми нормами, в полном объеме в момент ее отпуска в эксплуатацию. При последующей безвозмездной передаче никаких корректировок в налоговом учете не производится.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача товаров является реализацией.
В рассматриваемой ситуации организация передает комплекты спецодежды дому ветеранов, что является благотворительной деятельностью на основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".
Передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров, не облагается НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случае их использования для операций, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). В случае принятия налогоплательщиком сумм НДС к вычету соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).
В данном случае до передачи в благотворительных целях спецодежда использовалась в производственном процессе, кроме того, ее стоимость как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета полностью учтена при формировании финансового результата (при исчислении налога на прибыль). В связи с этим считаем, что восстановление суммы НДС, уплаченной поставщику спецодежды, не производится.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи по приобретению спецодежды ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходована спецодежда ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦((3540 - 540) х 10) ¦10-10 ¦ 60 ¦ 30 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная к уплате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщиком спецодежды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(540 х 10) ¦ 19 ¦ 60 ¦ 5 400¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику спецодежды ¦ 60 ¦ 51 ¦ 35 400¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦Принят к вычету НДС со ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦стоимости спецодежды ¦ 68 ¦ 19 ¦ 5 400¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена передача ¦ ¦ ¦ ¦ Ведомость ¦
¦спецодежды в ¦ ¦ ¦ ¦ учета выдачи ¦
¦эксплуатацию ¦ 20 ¦10-10 ¦ 30 000¦ спецодежды ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Ведомость ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ учета выдачи ¦
¦Стоимость спецодежды ¦ ¦ ¦ ¦ спецодежды, ¦
¦отражена на забалансовом ¦ ¦ ¦ ¦ Личная ¦
¦счете ¦ 012 ¦ ¦ 30 000¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи по передаче спецодежды дому ветеранов ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Стоимость спецодежды, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦безвозмездно переданной ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная, ¦
¦дому ветеранов, списана с¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦
¦забалансового учета ¦ ¦ 012 ¦ 30 000¦ руководителя ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Для принятия к налоговому учету расходов по приобретению спецодежды следует учитывать положения п. 1 ст. 252 НК РФ, на основании которого под расходами понимаются экономически оправданные затраты. По многочисленным разъяснениям Минфина России (см. например, Письмо от 21.06.2005 N 03-03-04/1/18, Письмо от 20.06.2005 N 03-03-04/1/6 (ответы на частные вопросы налогоплательщиков)) и МНС России (см., например, Письмо от 12.04.2004 N 02-5-10/23), затраты на приобретение спецодежды для работников, относятся к материальным расходам при условии, что законодательством предусмотрено ее обязательное применение работниками.
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
18.10.2005