Организация - правообладатель патента на изобретение, учтенного в составе нематериальных активов (НМА), подала заявление на его досрочное прекращение. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость НМА составляет 240 000 руб., сумма начисленной амортизации - 36 000 руб., срок полезного использования - 20 лет, амортизация по НМА начислялась в течение трех лет...

Организация - правообладатель патента на изобретение, учтенного в составе нематериальных активов (НМА), подала заявление на его досрочное прекращение. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость НМА составляет 240 000 руб., сумма начисленной амортизации - 36 000 руб., срок полезного использования - 20 лет, амортизация по НМА начислялась в течение трех лет. Как отразить в учете организации эту операцию?
Согласно ст. 30 Патентного закона РФ действие патента на изобретение прекращается досрочно на основании заявления, поданного патентообладателем в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, с даты поступления соответствующего заявления. Поскольку права на изобретение подтверждаются патентом на изобретение, удостоверяющим исключительное право на изобретение, то с этой даты организация утрачивает исключительное право на изобретение (п. п. 1, 2 ст. 3 Патентного закона РФ).
По нашему мнению, с этой даты данный актив перестает отвечать критериям признания его НМА в целях бухгалтерского учета (пп. "в", "е", "ж" п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).
Стоимость объекта, выбывающего из состава НМА, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 14/2000). При этом стоимость НМА, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время его использования, отраженной на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Остаточная стоимость НМА признается операционным расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для целей налогообложения прибыли исключительное право патентообладателя на изобретение относится к НМА и является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). При прекращении действия патента (прекращении исключительных прав на изобретение) можно признать в налоговом учете выбытие НМА.
Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ, согласно которой организация определяет прибыль (убыток) от выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом порядок списания расходов (убытка) в виде недоамортизированной стоимости НМА в случае досрочного прекращения срока действия патента гл. 25 НК РФ не установлен.
По нашему мнению, организация не вправе учесть данный расход (убыток), поскольку он не соответствует критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В сумме расхода, признанного в бухгалтерском учете и не учитываемого для целей налогообложения прибыли, организация признает в учете постоянную разницу (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Соответствующее постоянной разнице постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана сумма начисленной¦ ¦ ¦ ¦ Карточка учета ¦
¦амортизации по ¦ ¦ ¦ ¦ нематериальных ¦
¦выбывающему НМА ¦ 05 ¦ 04 ¦ 36 000¦ активов ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Заявление на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ прекращение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ действия ¦
¦Списана остаточная ¦ ¦ ¦ ¦ патента, ¦
¦стоимость выбывающего НМА¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(240 000 - 36 000) ¦ 91-2 ¦ 04 ¦204 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено постоянное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(204 000 х 24%) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 48 960¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
17.10.2005