В связи с реорганизацией ГУП и передачей правопреемнику части земельного участка (который принадлежит ГУП на праве хозяйственного ведения) ГУП должно произвести разделение этого участка (территориальное землеустройство или межевание). Как отразить в учете расходы, связанные с территориальным землеустройством, если ГУП применяет упрощенную систему налогообложения?..

Планируется реорганизация государственного унитарного предприятия (ГУП) в форме выделения. В связи с тем что выделяемой организации (правопреемнику) будет передана часть земельного участка, который принадлежит реорганизуемому ГУП на праве хозяйственного ведения, ГУП должно произвести разделение этого участка (территориальное землеустройство или межевание).
Как отразить в учете расходы, связанные с территориальным землеустройством, если стоимость услуг Федеральной службы земельного кадастра России (далее - Роснедвижимость) составила 20 000 руб.?
ГУП применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), но ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.
Земельные участки и части земельных участков являются объектами земельных отношений в соответствии с пп. 2, 3 п. 1 ст. 6 Земельного кодекса РФ. В рассматриваемом случае происходит изменение границ земельного участка, принадлежащего ГУП на праве хозяйственного ведения <*>, при котором производится обязательное в этом случае территориальное землеустройство согласно ст. ст. 3, 4 Федерального закона от 18.06.2001 N 78-ФЗ "О землеустройстве", п. 1 ст. 69 Земельного кодекса РФ.
Поскольку разделение земельного участка производится в связи с предстоящей реорганизацией государственного унитарного предприятия (ГУП), то сумма, уплачиваемая Роснедвижимости за оказанные ею услуги по межеванию, является расходом, связанным с реорганизацией. Такие расходы организация может признать управленческими расходами, которые в целях бухгалтерского учета могут уменьшать финансовый результат от обычных видов деятельности организации в текущем отчетном периоде (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации об управленческих расходах предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы". Стоимость оказанных Роснедвижимостью услуг по землеустройству может отражаться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 26.
ГУП в рассматриваемой ситуации применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) <**>. Объектом налогообложения в данном случае признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). Перечень таких расходов установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Расходы по землеустройству не поименованы в этом перечне, следовательно, не учитываются в целях гл. 26.2 НК РФ.
Заметим, что с 01.01.2006 вступает в силу Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (п. 2 ст. 5 Федерального закона N 101-ФЗ).
Согласно пп. "а" п. 6 ст. 1 названного Федерального закона п. 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен пп. 29, в соответствии с которым расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков) признаются расходами, учитываемыми при определении объекта налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оплачены услуги ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Роснедвижимости ¦ 76 ¦ 51 ¦ 20 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ работ, ¦
¦Отражены расходы по ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦территориальному ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦землеустройству ¦ 26 ¦ 76 ¦ 20 000¦ документации ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Коммерческая организация, созданная в форме государственного унитарного предприятия (ГУП), не наделена правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество ГУП находится в государственной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения (п. п. 1, 2 ст. 113 Гражданского кодекса РФ).
<**> В Решении ВАС РФ от 19.11.2003 N 12358/03 указано, что имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), следовательно, пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не содержит препятствий для применения муниципальными унитарными предприятиями УСН. Что касается ГУП, применение ими УСН является правомерным на том же основании.
В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.10.2005