04.10.2005 работнику, выполняющему работу во вредных условиях, предоставлен дополнительный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Оклад работника составляет 20 000 руб. в месяц. В основном оплачиваемом отпуске работник находился с 1 по 28 августа 2005 г. Как произвести расчет с данным работником по причитающимся ему отпускным по дополнительному отпуску?

04.10.2005 работнику, выполняющему работу во вредных условиях, предоставлен дополнительный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Оклад работника составляет 20 000 руб. в месяц. В основном оплачиваемом отпуске работник находился с 1 по 28 августа 2005 г. Как произвести расчет с данным работником по причитающимся ему отпускным по дополнительному отпуску?
В соответствии со ст. ст. 114, 115 Трудового кодекса РФ работникам предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, помимо основного оплачиваемого отпуска предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116 ТК РФ). Перечни производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный оплачиваемый отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, а также минимальная продолжительность этого отпуска и условия его предоставления утверждаются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (абз. 2 ст. 117 ТК РФ).
При расчете суммы отпускных, причитающейся работнику за дополнительный отпуск, следует руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение).
Расчет среднего заработка для оплаты отпусков производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) (п. 3 Положения), в данном случае - за июль, август, сентябрь 2005 г.
Согласно абз. 4 ст. 139 ТК РФ, п. 9 Положения средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).
В случае когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4 (абз. 2, 3 п. 9 Положения).
В данном случае в августе работнику был предоставлен основной оплачиваемый отпуск.
Таким образом, средний дневной заработок работника для расчета отпускных по дополнительному отпуску составляет 672,06 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб. / 23 дн. х 3 дн. + 20 000 руб.) / (29,6 дн. х 2 + 3 дн. х 1,4)). Сумма отпускных в таком случае составит 9408,84 руб. (672,06 руб. х 14 дн.).
Расходы на оплату дополнительного отпуска, предусмотренного трудовым законодательством, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость товаров, работ, услуг (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В бухгалтерском учете сумма отпускных, причитающаяся работнику, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для целей исчисления налога на прибыль сумма отпускных, выплачиваемая работнику при уходе в дополнительный отпуск, предусмотренный законодательством, учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Сумма отпускных подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ). Исчисленную сумму НДФЛ организация удерживает при выплате дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На сумму отпускных организация обязана начислить ЕСН на основании п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ, а также произвести отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
Кроме того, сумма отпускных включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Для целей исчисления налога на прибыль суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 69:
69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦Начислены отпускные по ¦ (26, ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦дополнительному отпуску ¦ 44) ¦ 70 ¦9408,84¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан НДФЛ с суммы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦причитающейся работнику ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦(9408,84 х 13%) ¦ 70 ¦ 68 ¦ 1 223¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦69-1-1¦ ¦ ¦
¦Начислен ЕСН с суммы ¦ 20 ¦69-2-1¦ ¦ ¦
¦отпускных ¦ (26, ¦69-3-1¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(9408,84 х 26%) <*> ¦ 44) ¦69-3-2¦ 2446,3¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислены страховые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦взносы на обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пенсионное страхование ¦ ¦69-2-2¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(9408,84 х 14%) ¦69-2-1¦69-2-3¦1317,24¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен страховой взнос ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦социальное страхование от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦несчастных случаев на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производстве и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦профессиональных ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦заболеваний ¦ (26, ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(9408,84 х 0,4%) <**> ¦ 44) ¦69-1-2¦ 37,64¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Работнику выплачена сумма¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отпускных за ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦дополнительный отпуск ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦(9408,84 - 1223) ¦ 70 ¦ 50 ¦8185,84¦ ведомость ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> В данной схеме для примера ЕСН начислен по максимальной налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 241 НК РФ.
<**> В качестве примера расчет произведен по страховому тарифу в размере 0,4%, установленному для отраслей, относящихся к III классу профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 207-ФЗ).
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
12.10.2005