Организация заключила договор на предоставление другой фирме персонала - трех работников, с которыми у организации заключены трудовые договоры. Характер работы, выполняемый работниками в фирме, требует использования спецодежды, что предусмотрено типовыми отраслевыми нормами. В связи с этим организация приобрела и выдала указанным работникам спецодежду. Как учесть расходы организации по приобретению и выдаче спецодежды?..

Организация заключила договор на предоставление другой фирме персонала - трех работников, с которыми у организации заключены трудовые договоры. Характер работы, выполняемый работниками в фирме, требует использования спецодежды, что предусмотрено типовыми отраслевыми нормами. В связи с этим организация приобрела и выдала указанным работникам спецодежду, срок эксплуатации которой менее 12 месяцев. Стоимость выданных комплектов спецодежды составляет 8260 руб., в том числе НДС 1260 руб. Как учесть расходы организации по приобретению и выдаче спецодежды?
Организации вправе заключить договор о предоставлении персонала на основании ст. 421 Гражданского кодекса РФ, если это не приводит к нарушениям трудового законодательства.
Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя. Приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников, в том числе специальной одежды, осуществляются за счет средств работодателя (ст. ст. 22, 212, 221 Трудового кодекса РФ).
В целях трудового законодательства работодателем признается физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником (ст. 20 ТК РФ). Основания возникновения трудовых отношений перечислены в ст. 16 ТК РФ. В частности, трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, либо в результате фактического допущения к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен.
Поскольку в данном случае у работников заключены трудовые договора с организацией и к работе в фирме они приступили по поручению организации, работодателем для них является организация. Следовательно, именно она обязана обеспечить работников спецодеждой, необходимой для выполнения работ.
Специальная одежда, срок службы которой не превышает 12 месяцев, в целях бухгалтерского учета учитывается в составе оборотных активов (п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).
К учету приобретенная спецодежда принимается по фактической себестоимости и отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п. п. 11, 13 Методических указаний; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Передача в эксплуатацию спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, может отражаться по дебету счетов учета расходов, связанных с предоставлением персонала другой организации (счет 20 "Основное производство" или 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы") в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-10, в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации (п. 21 Методических указаний). При этом с целью обеспечения контроля за сохранностью специальной одежды ее стоимость при передаче в эксплуатацию может отражаться на дополнительно введенном забалансовом счете, например 012 "Специальная одежда, переданная в эксплуатацию".
Для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение специальной одежды, не признаваемой амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода ее в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Для принятия к налоговому учету расходов по приобретению спецодежды следует учитывать положения ст. 252 НК РФ, на основании которой под расходами понимаются экономически оправданные затраты. По многочисленным разъяснениям Минфина России (см., например, Письмо от 21.06.2005 N 03-03-04/1/18, от 20.06.2005 N 03-03-04/1/6 (ответы на частные вопросы налогоплательщика)) и МНС России (см., например, Письмо от 12.04.2004 N 02-5-10/23), затраты на приобретение спецодежды для работников могут быть отнесены к материальным расходам только при условии, что законодательством предусмотрено ее обязательное применение работниками.
Таким образом, в данном случае организация вправе учесть в целях налогового учета стоимость специальной одежды, выданной работникам для выполнения работ в фирме, с которой заключен договор о предоставлении персонала.
Сумма НДС, уплаченная поставщику спецодежды, принимается к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходована спецодежда ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(8260 - 1260) ¦10-10 ¦ 60 ¦ 7 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная поставщиком¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦спецодежды ¦ 19 ¦ 60 ¦ 1 260¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику спецодежды ¦ 60 ¦ 51 ¦ 8 260¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦Принят к вычету НДС со ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦стоимости спецодежды ¦ 68 ¦ 19 ¦ 1 260¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена передача ¦ ¦ ¦ ¦ Ведомость ¦
¦спецодежды в эксплуатацию¦ 20 ¦ ¦ ¦ учета выдачи ¦
¦<*> ¦(91-2)¦10-10 ¦ 7 000¦ спецодежды ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Ведомость ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ учета выдачи ¦
¦Стоимость спецодежды ¦ ¦ ¦ ¦ спецодежды, ¦
¦отражена на забалансовом ¦ ¦ ¦ ¦ Личная ¦
¦счете ¦ 012 ¦ ¦ 7 000¦ карточка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату: при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых (п. 64 Методических указаний).
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
12.10.2005