Организация осуществила поставку покупателю готовой продукции стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС) на условиях коммерческого кредита. Кредит оформлен выдачей покупателем собственного беспроцентного векселя на сумму 1 180 000 руб., срок платежа по которому - 90 дней с даты составления. При наступлении срока платежа вексель оплачен денежными средствами. Как отразить в учете указанные операции?..

Организация осуществила поставку покупателю готовой продукции стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.) на условиях коммерческого кредита. Кредит оформлен выдачей покупателем собственного беспроцентного векселя на сумму 1 180 000 руб., срок платежа по которому - 90 дней с даты составления. При наступлении срока платежа вексель оплачен денежными средствами. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете, если организация в целях налогообложения определяет доходы и расходы методом начисления?
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).
Договором поставки может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит) (п. 1 ст. 488, п. 5 ст. 454 ГК РФ).
Предоставление покупателю отсрочки оплаты товаров является согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ предоставлением коммерческого кредита, к которому, соответственно, применяются правила гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.
Согласно ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан простой вексель (удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы), отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" (ст. 1 Федерального закона N 48-ФЗ).
При продаже готовой продукции на условиях коммерческого кредита выручка от ее продажи признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности в полной сумме дебиторской задолженности покупателя за проданную продукцию (п. п. 5, 6, 6.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Выручка признается при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, в данном случае на дату отгрузки продукции покупателю.
Вексель, выданный организации покупателем при расчетах за проданную ему продукцию, не признается финансовым вложением (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
При признании в учете выручки от продажи продукции, на сумму которой покупатель выдает организации собственный вексель, сумма выручки отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями, обеспеченные векселями" (в приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций используется обозначение 62-в) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги").
При признании в учете выручки от продажи продукции организация начисляет к уплате в бюджет НДС со стоимости реализованной продукции (без учета НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 154 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли выручка от реализации продукции определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию, выраженных в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ), за вычетом сумм НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Датой получения дохода от реализации продукции признается дата перехода права собственности на реализованную продукцию к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Простой вексель сроком на определенный день или во столько-то времени от составления должен быть предъявлен держателем векселя к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней (ст. ст. 38, 77 Положения о переводном и простом векселе).
При оплате покупателем векселя в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 (субсчет 62-в) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 5 Письма Минфина России N 142).
В целях налогообложения прибыли доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Поскольку в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ), денежные средства, полученные от векселедателя в погашение векселя, которым был оформлен предоставленный покупателю коммерческий кредит, организация в состав доходов не включает.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату отгрузки продукции <*> ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ поставки, ¦
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦
¦продажи продукции, на ¦ ¦ ¦ ¦ на отпуск ¦
¦сумму которой покупатель ¦ ¦ ¦ ¦ продукции, ¦
¦выдал собственный ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦вексель ¦ 62-в ¦ 90-1 ¦1180000¦передачи векселя¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с выручки от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации продукции ¦ 90-3 ¦ 68 ¦180 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату оплаты векселя ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Получены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства от покупателя в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплату выданного ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦покупателем векселя ¦ 51 ¦ 62-в ¦1180000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Операции, связанные с формированием и списанием себестоимости проданной продукции, в данной схеме не рассматриваются.
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.10.2005