Организация применяет упрощенную систему налогообложения и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В октябре 2005 г. работник организации представил заявление с просьбой об оказании ему материальной помощи в связи с рождением ребенка. На основании приказа руководителя работнику выплачена из кассы организации материальная помощь. Как отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации?..

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В октябре 2005 г. работник организации (1980 года рождения) представил заявление с просьбой об оказании ему материальной помощи в связи с рождением ребенка. На основании приказа руководителя работнику выплачена из кассы организации материальная помощь в сумме 2000 руб. В 2005 г. работник не получал иную материальную помощь. Как отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации?
Расходами организации в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).
Ввиду того что осуществленные организацией расходы в виде материальной помощи работнику не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), данные расходы не могут быть признаны расходами по обычным видам деятельности, а являются внереализационными расходами (п. п. 4, 12 ПБУ 10/99).
Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", предназначенного для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Организации, уплачивающие единый налог при УСН, не являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Данные организации не являются также плательщиками ЕСН, но признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также налоговыми агентами по НДФЛ (п. п. 2, 5 ст. 346.11 НК РФ, п. 2 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
При этом обращаем внимание на то, что норма, установленная п. 3 ст. 236 НК РФ, не распространяется на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль организаций (см. Письмо Минфина России от 25.04.2005 N 03-03-02-04/1/102 (ответ на частный запрос налогоплательщика), консультацию советника налоговой службы III ранга Т.А. Савиной от 12.05.2005).
Таким образом, с дохода работника организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на соответствующих субсчетах.
Что касается обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то в данном случае она возникает, поскольку материальная помощь, выплачиваемая в связи с рождением ребенка, не включена в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
Начисленные страховые взносы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 69 на соответствующем субсчете.
В рассматриваемом случае при исчислении НДФЛ необходимо учитывать п. 28 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат обложению НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 2000 руб., полученные за календарный год. Поскольку в данном случае работнику выплачивается материальная помощь в первый раз, то у организации не возникает обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ.
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Материальная помощь, ¦ ¦ ¦ ¦ Заявление ¦
¦причитающаяся работнику ¦ ¦ ¦ ¦ работника, ¦
¦организации, отражена в ¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦
¦составе внереализационных¦ ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦расходов <*> ¦ 91-2 ¦ 73 ¦ 2 000¦ организации ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Выплачена работнику ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦материальная помощь ¦ 73 ¦ 50 ¦ 2 000¦ кассовый ордер ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислены страховые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦взносы на обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦социальное страхование от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦несчастных случаев на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производстве и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦профессиональных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦заболеваний с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦материальной помощи ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(2000 х 0,3%) <*> <**> ¦ 91-2 ¦69-1-2¦ 6¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислены страховые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦взносы на обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пенсионное страхование с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦материальной помощи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работнику ¦ ¦69-2-2¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(2000 х 14%) <*> ¦ 91-2 ¦69-2-3¦ 280¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Порядок определения расходов, учитываемых при исчислении единого налога, установлен ст. 346.16 НК РФ. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку осуществленные организацией расходы в связи с выплатой работнику материальной помощи не удовлетворяют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно не направлены на получение дохода, то они не учитываются при расчете единого налога (см. консультацию советника налоговой службы III ранга А.В. Крашенинникова от 15.06.2005).
Отметим, что Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, распространяется только на те виды хозяйственной деятельности (а следовательно, и на доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности), по которым организация является плательщиком налога на прибыль (Письмо Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/220).
<**> В рассматриваемом примере при начислении страховых взносов исходим из условия, что организация относится ко II классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных работников установлен в размере 0,3% (ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 207-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год").
В заключение отметим, что судебная практика в отношении начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний неоднозначна. Так, одни суды считают, что с данной материальной помощи следует начислять страховые взносы, поскольку она не указана в Перечне (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2005 N А43-28038/2004-10-958, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.06.2005 N А78-7507/04-С2-28/601-Ф02-1951/05-С2, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.05.2005 N Ф03-А04/05-2/809), другие суды придерживаются противоположного мнения, согласно которому с выплат в виде материальной помощи страховые взносы не начисляются, поскольку данные выплаты не связаны с исполнением работником его трудовых обязанностей (Постановление ФАС Московского округа от 30.08.2004 N КА-А40/7250-04, Постановление ФАС Уральского округа от 23.07.2004 N Ф09-2908/04-АК).
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
10.10.2005