04.07.2005 в организацию был принят работник на работу с вредными условиями труда. Работникам, выполняющим данную работу, предоставляется помимо основного отпуска дополнительный отпуск. 26.09.2005 работник увольняется по собственному желанию. Как рассчитать и отразить в учете сумму компенсации за неиспользованные основной и дополнительный отпуска, причитающуюся работнику при увольнении?..

04.07.2005 в организацию был принят работник на работу с вредными условиями труда. Работникам, выполняющим данную работу, предоставляется помимо основного отпуска дополнительный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. 26.09.2005 работник увольняется по собственному желанию. Оклад работника составляет 25 000 руб. Как рассчитать и отразить в учете причитающуюся работнику при увольнении сумму компенсации за неиспользованные основной и дополнительный отпуска?
В соответствии со ст. ст. 114, 115 Трудового кодекса РФ работникам предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, помимо основного оплачиваемого отпуска предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116 ТК РФ). Перечни производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный оплачиваемый отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, а также минимальная продолжительность этого отпуска и условия его предоставления утверждаются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (абз. 2 ст. 117 ТК РФ).
На основании ст. 127 ТК РФ организация выплачивает работнику при увольнении компенсацию за неиспользованные отпуска (основной и дополнительный).
На основании ст. 423 ТК РФ расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника производится в соответствии с требованиями, предусмотренными в разд. V Правил об очередных и дополнительных отпусках (утв. НКТ СССР 30.04.1930).
Согласно п. 28 Правил при увольнении работника, отработавшего менее 11 месяцев и не использовавшего своего права на отпуск, ему выплачивается пропорциональная компенсация за неиспользованный отпуск.
Поскольку ежегодные отпуска предоставляются в календарных днях (ст. 120 ТК РФ), то и компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении также следует выплачивать за неиспользованные дни отпуска в календарных днях.
В данном случае работник имеет право на ежегодный отпуск продолжительностью 42 календарных дня (28 дн. + 14 дн.).
Следовательно, на каждый отработанный месяц рабочего года приходится 3,5 календарных дня отпуска (42 дн. / 12 мес.).
При исчислении сроков работы, дающих право на пропорциональную компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 Правил).
В рассматриваемой ситуации работник отработал два полных месяца (04.07.2005 - 03.09.2005) и 23 дня (04.09.2005 - 26.09.2005). Следовательно, организация обязана выплатить работнику компенсацию за 10,5 дня (3,5 дн. х 3).
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск определяется исходя из среднего дневного заработка (ст. 139 ТК РФ).
Согласно ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления. Особенности порядка исчисления средней заработной платы установлены в Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.
Расчетным периодом для расчета компенсации за неиспользованные дни отпуска являются последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующие моменту выплаты (п. 3 Положения).
В данном случае расчетным периодом является период с 04.07.2005 до 01.09.2005.
В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4 (п. 9 Положения).
Следовательно, расчет компенсации производится исходя из количества календарных дней в расчетном периоде, равного 57,6 дня ((20 дн. х 1,4) + 29,6 дн.), где 20 дн. - количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, отработанных работником в июле, а 29,6 дн. - среднемесячное число календарных дней).
1. Рассчитаем средний дневной заработок:
(23 809,52 руб. + 25 000 руб.) / 57,6 дн. = 847,39 руб., где 23 809,52 руб. - заработная плата за июль (25 000 руб. / 21 дн. х 20 дн., где 21 дн.- количество рабочих дней в июле, 20 дн. - количество дней в июле, фактически отработанных работником).
2. Рассчитаем сумму компенсации, причитающуюся работнику:
847,39 руб. х 10,5 дн. = 8897,6 руб.
Суммы компенсации за неиспользованные отпуска относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н, по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Для целей исчисления налога на прибыль указанные суммы учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении, не облагается ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), и с нее не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Кроме того, на сумму денежной компенсации за неиспользованный отпуск не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислена сумма ¦ 20 ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦компенсации за ¦ (26, ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦неиспользованный отпуск ¦ 44) ¦ 70 ¦ 8897,6¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан НДФЛ с суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦компенсации ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦(8897,6 х 13%) ¦ 70 ¦ 68 ¦ 1 157¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Работнику выплачена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦компенсация за ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦неиспользованные отпуска ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦(8897,6 - 1157) ¦ 70 ¦ 50 ¦ 7740,6¦ ведомость ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
10.10.2005