Организация передает в счет вклада в уставный капитал ООО, одним из учредителей которого она является, полностью самортизированный в бухгалтерском и налоговом учете объект основных средств (автомобиль), первоначальная стоимость которого составляет 200 000 руб. Согласованная участниками ООО стоимость автомобиля признана равной 60 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО...

Организация в октябре 2005 г. передает в счет вклада в уставный капитал ООО, одним из учредителей которого она является, полностью самортизированный в бухгалтерском и налоговом учете объект основных средств (легковой автомобиль), первоначальная стоимость которого составляет 200 000 руб. Согласованная участниками ООО стоимость автомобиля признана равной 60 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО. Как отразить в учете организации эту операцию?
Размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении определяются учредительным договором (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
В рассматриваемой ситуации в соответствии с учредительным договором организация в качестве вклада в уставный капитал ООО передает имущество (п. 1 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ) <*>.
Вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений осуществляется при единовременном выполнении условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02. Поскольку общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации (п. 3 ст. 2 Федерального закона N 14-ФЗ), то организация отражает в учете финансовые вложения в виде доли в уставном капитале ООО, одним из учредителей которого она является, на день государственной регистрации ООО.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в уставные капиталы других организаций предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" <**>.
В рассматриваемой ситуации организация вносит в качестве вклада в уставный капитал ООО объект основных средств. При этом организация отражает его выбытие (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Выбытие объекта основных средств может отражаться с использованием отдельного субсчета, открываемого к счету 01 "Основные средства", например, 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации (Инструкция по применению Плана счетов). В данной схеме для учета операций по балансовому счету 01 кроме субсчета 01-2 "Выбытие основных средств" используется субсчет 01-1 "Основные средства, находящиеся в эксплуатации".
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02). Исходя из требований Федерального закона N 14-ФЗ стоимость передаваемого в качестве вклада имущества определяется по согласованной оценке участников ООО (которая не должна превышать сумму оценки, установленную независимым оценщиком).
При этом порядок отражения в бухгалтерском учете выбытия объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал, регулируется п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, названные нормативные акты не противоречат друг другу, поскольку организация в оплату доли в уставном капитале ООО передает полностью самортизированное основное средство. В этом случае на возникающую задолженность по вкладу в уставный капитал производится запись по дебету счета 58, субсчет 58-1, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на величину стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты (п. 85 Методических указаний).
Полагаем, условной оценкой в рассматриваемой ситуации может быть признана согласованная участниками (с учетом результатов независимой оценки) стоимость легкового автомобиля.
Для целей налогообложения прибыли у организации не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО. При этом стоимость приобретаемой доли для целей гл. 25 Налогового кодекса РФ признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). В рассматриваемой ситуации стоимость приобретенной доли в ООО равна нулю.
На сумму признанного дохода в бухгалтерском учете, не учитываемого при исчислении налога на прибыль, организация признает постоянную разницу (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Соответствующий постоянной разнице постоянный налоговый актив отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") (п. 7 ПБУ 18/02).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Учредительные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документы ООО,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Свидетельство о¦
¦Отражено приобретение ¦ ¦ ¦ ¦ государственной¦
¦доли в ООО ¦ 58-1 ¦ 76 ¦ 60 000¦ регистрации ООО¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена первоначальная ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦стоимость выбывающего ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦легкового автомобиля ¦ 01-2 ¦ 01-1 ¦200 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦начисленной амортизации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по выбывающему легковому ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦автомобилю ¦ 02 ¦ 01-2 ¦200 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Решение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ участников о ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ денежной оценке¦
¦Отражена передача ¦ ¦ ¦ ¦ неденежного ¦
¦основного средства в счет¦ ¦ ¦ ¦ вклада, ¦
¦вклада в уставный капитал¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ООО в оценке, ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦согласованной участниками¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 60 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Признан постоянный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговый актив ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(60 000 х 24%) ¦ 68 ¦ 99 ¦ 14 400¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. В рассматриваемой ситуации номинальная стоимость доли, в оплату которой передается имущество, более 200 МРОТ, поэтому имущество подлежит оценке независимым оценщиком, а согласованная участниками стоимость автомобиля не может быть выше стоимости, определенной независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).
В данной схеме учет операций по оценке имущества независимым оценщиком не рассматривается.
<**> Организация ведет аналитический учет финансовых вложений по счету 58 по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (п. 6 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.10.2005