Работники организации, работающие на персональных компьютерах более 50% рабочего времени, обеспечиваются средствами защиты органов зрения. Применение данных средств рекомендовано руководству организации экспертами системы Госсанэпиднадзора России по результатам аттестации рабочих мест. В текущем месяце организация приобрела защитные очки, которые в этом же месяце переданы работникам...

Работники организации, работающие на персональных компьютерах более 50% рабочего времени, обеспечиваются средствами защиты органов зрения. Применение данных средств рекомендовано руководству организации экспертами системы Госсанэпиднадзора России по результатам аттестации рабочих мест. В текущем месяце организация приобрела защитные очки со спектральными фильтрами, разрешенные Минздравом России для работы с ПЭВМ в количестве 50 шт. на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.), которые в этом же месяце переданы работникам. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты со сроком службы более года учитываются в составе основных средств (ОС); объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты на производство при передаче их в эксплуатацию. Каким образом отражаются данные операции в учете организации?
Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя (ст. 212 Трудового кодекса РФ). Работодатель обязан обеспечить применение средств индивидуальной и коллективной защиты работников в соответствии с требованиями охраны труда за счет собственных средств (ст. ст. 212, 219 ТК РФ).
На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 221 ТК РФ).
К средствам индивидуальной защиты относятся в том числе средства защиты глаз (п. 1 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 (далее - Правила)).
Согласно п. 6 Правил в тех случаях, когда такие средства индивидуальной защиты, как защитные очки, не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки - до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения.
Порядок бухгалтерского учета специальной одежды (независимо от срока ее носки и стоимости) установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания) <*>.
В то же время согласно Письму Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159 организация может организовать учет специальной одежды в порядке, предусмотренном для учета основных средств (ОС), в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В рассматриваемом случае организация согласно учетной политике учитывает специальную одежду и иные средства индивидуальной защиты со сроком службы более года в составе ОС.
В соответствии с п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Затраты по приобретению объектов ОС отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.
Уплаченную поставщику сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС после принятия защитных очков к учету в составе ОС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.
Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
При передаче специальной одежды работникам ее стоимость списывается, что отражается в учете организации записью по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 01.
Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением защитных очков, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 14.04.2005 N 03-03-01-04/1/191 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
В заключение отметим, что выдаваемые работникам защитные очки не являются собственностью работников, а остаются в собственности организации. В связи с этим считаем, что у работников не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ, ЕСН и, соответственно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Аналогичный вывод следует из п. 2 Письма Минфина России от 29.10.2004 N 03-03-02-04/1/41 (ответ на частный запрос налогоплательщика) <**>.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходованы защитные ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦очки (11 800 - 1800) ¦ 08 ¦ 60 ¦ 10 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщиком сумма НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 1 800¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена поставщику ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦оплата за защитные очки ¦ 60 ¦ 51 ¦ 11 800¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ передаче групп ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ объектов ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ карточка ¦
¦Защитные очки приняты к ¦ ¦ ¦ ¦группового учета¦
¦учету в составе объекта ¦ ¦ ¦ ¦ объектов ¦
¦ОС ¦ 01 ¦ 08 ¦ 10 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦Принята к вычету ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦уплаченная сумма НДС ¦ 68 ¦ 19 ¦ 1 800¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Личная карточка¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ учета выдачи ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ индивидуальной ¦
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ защиты, ¦
¦защитных очков, ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦переданных в эксплуатацию¦ 20 ¦ 01 ¦ 10 000¦ справка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> В целях Методических указаний под специальной одеждой понимаются любые средства индивидуальной защиты работников организации (п. 2 Методических указаний).
<**> В то же время, по мнению советника налоговой службы II ранга Т.А. Савиной (см. консультацию от 25.02.2004), стоимость специальной одежды, не предусмотренной типовыми отраслевыми правилами и выдаваемой в соответствии с п. 6 Правил, подлежит обложению ЕСН.
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
03.10.2005