...Просим разъяснить на примере порядок отражения в бухгалтерском учете организации, перешедшей на уплату ЕСХН, расходов на откорм молодняка крупного рогатого скота и их учета для целей налогообложения ЕСХН. Условно размер расходов в сентябре и октябре 2005 г. составил 18 000 руб. и 24 000 руб. соответственно, при плановой себестоимости выращивания молодняка в сентябре - 15 000 руб., в октябре - 25 000 руб.

Просим разъяснить на примере порядок отражения в бухгалтерском учете организации, перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), расходов на откорм молодняка крупного рогатого скота и их учета для целей налогообложения ЕСХН. Условно размер расходов в сентябре и октябре 2005 г. составил 18 000 руб. и 24 000 руб. соответственно, при плановой себестоимости выращивания молодняка в сентябре - 15 000 руб., в октябре - 25 000 руб.
В соответствии с п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ и п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны в общеустановленном порядке вести бухгалтерский учет и в целях налогообложения вести учет показателей своей деятельности на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.
В бухгалтерском учете организации прямые расходы на выращивание молодняка крупного рогатого скота, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются на счет учета затрат по выращиванию молодняка, например, на счет 20 "Основное производство", с кредита счетов учета фактической себестоимости израсходованных кормов, начисленной амортизации по объектам основных средств, используемых для содержания и ухода за молодняком, расчетов с работниками по оплате труда, общехозяйственных расходов и др. в сумме 18 000 руб. в сентябре 2005 г. и 24 000 руб. в октябре 2005 г. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (стоимость прироста живой массы) ежемесячно относится в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета 20 по плановой себестоимости выращивания.
В рассматриваемой ситуации организация со счета 20 в дебет счета 11 в сентябре 2005 г. списывает сумму расходов, равную 15 000 руб., в октябре 2005 г. - 25 000 руб.
В конце отчетного года по счетам 20 и 11 производится запись (сторнировочная или дополнительная), корректирующая стоимость привеса или прироста, принятую на учет в течение отчетного года по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания (Инструкция по применению Плана счетов).
Для целей налогообложения ЕСХН расходы на откорм молодняка крупного рогатого скота (в виде расходов на приобретение кормов, выплату заработной платы и отчислений с этих выплат, списание стоимости основных средств, используемых для содержания и ухода за молодняком и др.) учитываются как расходы на приобретение основного стада и уменьшают полученные доходы при определении объекта налогообложения по ЕСХН единовременно при переводе молодняка в основное стадо в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ <*>.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи сентября 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ накладная, ¦
¦ ¦ ¦ 10, ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦ ¦ ¦ 02, ¦ ¦ платежная ¦
¦Отражены фактические ¦ ¦ 26, ¦ ¦ ведомость, ¦
¦затраты на выращивание ¦ ¦ 70, ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦молодняка ¦ 20 ¦ 69 ¦ 18 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ определения ¦
¦Отражены затраты по ¦ ¦ ¦ ¦ прироста ¦
¦выращиванию молодняка, ¦ ¦ ¦ ¦ живой массы, ¦
¦рассчитанные по плановой ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦себестоимости выращивания¦ 11 ¦ 20 ¦ 15 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи октября 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ накладная, ¦
¦ ¦ ¦ 10, ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦ ¦ ¦ 02, ¦ ¦ платежная ¦
¦Отражены фактические ¦ ¦ 26, ¦ ¦ ведомость, ¦
¦затраты на выращивание ¦ ¦ 70, ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦молодняка ¦ 20 ¦ 69 ¦ 24 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ определения ¦
¦Отражены затраты по ¦ ¦ ¦ ¦ прироста ¦
¦выращиванию молодняка, ¦ ¦ ¦ ¦ живой массы, ¦
¦рассчитанные по плановой ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦себестоимости выращивания¦ 11 ¦ 20 ¦ 25 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи на конец 2005 г. <**> ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Скорректированы затраты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по выращиванию молодняка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(18 000 + 24 000 - ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦- 15 000 - 25 000) ¦ 11 ¦ 20 ¦ 2 000¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Разъяснения по учету для целей налогообложения ЕСХН фактической себестоимости переводимого в основное стадо молодняка приведены в Письме Минфина России от 29.12.2004 N 03-03-02-04/1/111 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
<**> Без учета расходов, учтенных по дебету и кредиту счета 20, за другие месяцы 2005 г.
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
28.09.2005