Организация планирует осуществлять деятельность по производству продукции, подлежащую обязательному лицензированию. Лицензия получена в январе 2006 г. Срок действия лицензии - 3 года. Как отразить в учете организации затраты в сумме стоимости оказанных ей в январе услуг юридической фирмы, связанных с получением лицензии?..

Организация планирует осуществлять деятельность по производству продукции, подлежащую обязательному лицензированию. Лицензия получена в январе 2006 г. Срок действия лицензии - 3 года. Лицензируемая деятельность осуществляется организацией с февраля 2006 г. Как отразить в учете организации затраты в сумме стоимости оказанных ей в январе услуг юридической фирмы, связанных с получением лицензии? Стоимость юридических услуг составляет 31 860 руб. (в том числе НДС 4860 руб.).
Расходы организации, связанные с получением лицензии на осуществление производственной деятельности, признаются расходами по обычным видам деятельности согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99.
При этом расходы признаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 18 ПБУ 10/99). Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Поскольку расходы, связанные с получением лицензии, обусловливают осуществление производственной деятельности организации в течение 3-х лет, то такие расходы (в данном случае - расходы на юридические услуги) подлежат обоснованному распределению между отчетными периодами, приходящимися на срок действия лицензии.
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". Расходы будущих периодов подлежат списанию в данном случае на счет 20 "Основное производство" в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Если организацией в учетной политике установлено, что расходы будущих периодов подлежат списанию равномерно, то списание суммы, учтенной на счете 97, производится в бухгалтерском учете ежемесячно равными долями в течение срока действия лицензии.
Что касается НДС, предъявленного исполнителем юридических услуг, то на основании выставленного им счета-фактуры организация отражает сумму НДС по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом учета расчетов. Поскольку юридические услуги приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, то при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры юридической фирмы НДС может быть принят к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
В целях налогообложения прибыли расходы на юридические услуги согласно пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Исходя из того, что по условиям сделки юридические услуги признаются оказанными организации на дату подписания организацией акта приемки-сдачи оказанных услуг, датой осуществления данных расходов признается дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Аналогичная позиция изложена в п. 1 Письма Минфина России от 14.07.2004 N 03-03-05/3/59 (ответ на частный запрос налогоплательщика). Кроме того, в Письме от 26.08.2002 N 04-02-06/3/62 (ответ на частный запрос налогоплательщика) Минфин России разъяснил, что расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам и учитываемые для целей бухгалтерского учета на счете 97, не всегда подобным образом учитываются для целей налогообложения. Так, в бухгалтерском учете признание расходов в составе расходов будущих периодов основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Исходя из этого принципа определяется конечный финансовый результат деятельности организации. Положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрено в отношении большинства расходов соблюдение указанного принципа. И для целей налогообложения возможность учета расходов в течение нескольких отчетных периодов может быть обусловлена только условиями заключенного сторонами договора.
Поскольку в данном случае в налоговом учете расходы на юридические услуги признаются единовременно - в январе 2006 г., а в бухгалтерском учете - ежемесячно в течение 3-х лет, начиная с февраля 2006 г., то возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое будет погашаться при списании расходов будущих периодов в состав расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ В январе 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражены расходы будущих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦периодов в сумме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости оказанных ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦организации юридических ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦
¦услуг, связанных с ¦ ¦ ¦ ¦ услуг, ¦
¦получением лицензии ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(31 860 - 4860) ¦ 97 ¦ 60 ¦ 27 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленный юридической¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦фирмой ¦ 19 ¦ 60 ¦ 4 860¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принят к вычету НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оказанным организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦услугам ¦ 68-1 ¦ 19 ¦ 4 860¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено отложенное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(27 000 х 24%) ¦ 68-2 ¦ 77 ¦ 6 480¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно с февраля 2006 г. в течение 3-х лет ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Часть расходов будущих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦периодов списана в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходы отчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦периода ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(27 000 / 3 / 12) ¦ 20 ¦ 97 ¦ 750¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Уменьшено отложенное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(750 х 24%) ¦ 77 ¦ 68-2 ¦ 180¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.02.2006