Организация произвела текущий ремонт производственного оборудования, ранее полученного безвозмездно и введенного в эксплуатацию. Для выполнения ремонта организация воспользовалась услугами специализированной фирмы. Каким образом отражаются в учете организации операции, связанные с ремонтом данного оборудования?..

Организация произвела текущий ремонт производственного оборудования, ранее полученного безвозмездно и введенного в эксплуатацию. Для выполнения ремонта организация воспользовалась услугами специализированной фирмы, договорная стоимость выполненных работ составила 10 620 руб. (в том числе НДС 1620 руб.). В этом же месяце подписан акт приемки-сдачи выполненных работ. Каким образом отражаются в учете организации операции, связанные с ремонтом данного оборудования?
В рассматриваемом случае организация производит ремонт оборудования, введенного в эксплуатацию, то есть расходы на ремонт не могут увеличивать первоначальную стоимость этого оборудования (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) и признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве расходов по поддержанию основных средств в исправном состоянии (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы на текущий ремонт оборудования, используемого для производственных нужд, признаются в бухгалтерском учете на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором (п. п. 6, 16, 18 ПБУ 10/99, п. 27 ПБУ 6/01).
Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная специализированной фирмой, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.
Данную сумму НДС организация имеет право принять к вычету при выполнении условий, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ <*>.
Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.
Для целей налогообложения прибыли расходы на текущий ремонт производственного оборудования относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260 НК РФ).
При признании расходов методом начисления расходы на ремонт оборудования признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты (п. 5 ст. 272 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦работ по текущему ремонту¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦
¦оборудования ¦ 20 ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦(10 620 - 1620) ¦ (44) ¦ 60 ¦ 9 000¦ работ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦специализированной фирмой¦ 19 ¦ 60 ¦ 1 620¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумма НДС ¦ 68 ¦ 19 ¦ 1 620¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦ремонтных работ ¦ 60 ¦ 51 ¦ 10 620¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Отметим, что с 01.01.2006 факт оплаты работ не имеет значения для вычета "входного" НДС (п. п. 20, 21 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.02.2006