...Организация по состоянию на 01.01.2006 переоценивает по текущей (восстановительной) стоимости легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 240 000 руб., амортизация начислена в размере 60 000 руб. По состоянию на 01.01.2006 текущая (восстановительная) стоимость признана равной 204 000 руб.

Организация по состоянию на 01.01.2006 переоценивает по текущей (восстановительной) стоимости легковой автомобиль, приобретенный и введенный в эксплуатацию в декабре 2004 г. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета составляет 240 000 руб., амортизация в бухгалтерском учете начислена в размере 60 000 руб. По состоянию на 01.01.2006 текущая (восстановительная) стоимость автомобиля определена на основании документально подтвержденной рыночной цены аналогичного автомобиля и составляет 204 000 руб. Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации результаты переоценки автомобиля?
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и законодательством Российской Федерации (п. 7, абз. 1 п. 14 ПБУ 6/01). В соответствии с абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств допускается, в частности, в случае их переоценки.
В рассматриваемой ситуации организация приняла решение о проведении переоценки путем прямого пересчета по текущей (восстановительной) стоимости, которая определена организацией исходя из документально подтвержденной рыночной цены (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) <*>. Решение о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (абз. 2, 3 п. 45 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
В рассматриваемой ситуации переоценка автомобиля производится путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам его первоначальной стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость автомобиля в размере 240 000 руб. учтена по дебету счета 01 "Основные средства"; сумма начисленной амортизации в размере 60 000 руб. - по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В данном случае текущая (восстановительная) стоимость равна 204 000 руб., что меньше первоначальной стоимости, т.е. организация производит уценку данного объекта основных средств.
Порядок расчета суммы уценки разъяснен в п. 48 Методических указаний.
Коэффициент пересчета составляет 0,85 (204 000 руб. / 240 000 руб.).
Сумма уценки первоначальной стоимости составляет 36 000 руб. (240 000 руб. - 204 000 руб.).
Сумма подлежащей переоценке амортизации (начисленной за период январь - декабрь 2005 г.) составляет 60 000 руб. Разница между суммой пересчитанной амортизации и накопленной амортизацией равна 9000 руб. (60 000 руб. - 60 000 руб. х 0,85).
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации (п. 15 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов). Таким образом, на сумму уценки первоначальной стоимости производится запись по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 01; на сумму уценки амортизации - запись по кредиту счета 84 в корреспонденции с дебетом счета 02 <**>.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01) <***>.
Балансовая стоимость автомобиля (разница между суммой текущей (восстановительной) стоимости и переоцененной суммой амортизации) отражается по строке 120 Бухгалтерского баланса (форма N 1).
Данные о переоцененной стоимости и начисленной амортизации формируют показатели по соответствующим строкам Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), в частности, "Транспортные средства", "Амортизация основных средств (всего)" и "машин, оборудования, транспортных средств" раздела "Основные средства". В этом же разделе в части "Справочно" раскрывается "Результат от переоценки объектов основных средств" с выделением сумм переоценки "первоначальной (восстановительной) стоимости" и "амортизации".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи января 2006 г., связанные с переоценкой ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Документы, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ подтверждающие ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ рыночную ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ стоимость ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ автомобиля, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Ведомость по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ переоценке, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦Отражена уценка ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦первоначальной стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦автомобиля ¦ 84 ¦ 01 ¦ 36 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Документы, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ подтверждающие ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ рыночную ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ стоимость ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средства, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Ведомость по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ переоценке, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦Отражена уценка ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦начисленной по автомобилю¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦амортизации ¦ 02 ¦ 84 ¦ 9 000¦основных средств¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> При принятии решения о переоценке группы однородных объектов основных средств следует учитывать, что в последующем такие объекты основных средств переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01).
<**> Для целей налогообложения прибыли изменение первоначальной стоимости объектов основных средств в случае проведения переоценки гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость после 01.01.2002 положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, для целей налогообложения прибыли организация продолжает начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости автомобиля (240 000 руб.) и нормы амортизации, определенной для данного основного средства в налоговом учете.
При этом в бухгалтерском учете амортизация переоцененных объектов основных средств производится исходя из текущей (восстановительной) стоимости в ранее применявшемся порядке. В данной схеме не приводятся записи по отражению начисления амортизации на автомобиль после его переоценки и возникающих при этом разниц.
<***> Информация о проведенной переоценке должна найти отражение в разд. 3 Инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма N ОС-6).
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
01.02.2006