ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА от 11.10.2005 N Ф08-4807/2005-1897А Для осуществления налогового вычета по НДС необходимо, чтобы суммы налога, предъявленные налогоплательщику, были уплачены в бюджет. Уплата должна производиться в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 11 октября 2005 года Дело N Ф08-4807/2005-1897А

(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителя от заявителя - открытого акционерного общества "Гулькевичский комбинат хлебопродуктов", представителей от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы России по Гулькевичскому району Краснодарского края (ранее - Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Гулькевичскому району Краснодарского края), рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Гулькевичскому району Краснодарского края на решение от 30.03.2005 и постановление апелляционной инстанции от 06.07.2005 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-44749/2004-12/822, установил следующее.
ОАО "Гулькевичский комбинат хлебопродуктов" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Гулькевичскому району Краснодарского края (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным решения от 15.11.2004 N 240 о привлечении к налоговой ответственности за совершение правонарушения в части доначисления НДС в сумме 1490819 рублей, штрафа за неполную уплату НДС в сумме 298164 рублей, пени за просрочку уплаты НДС в сумме 164740 рублей (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением суда от 30.03.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 06.07.2005, заявленные требования удовлетворены.
Судебные акты мотивированы тем, что глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не ставит в зависимость право налогоплательщика НДС уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные налоговые вычеты от требований главы 25 Кодекса по включению или невключению соответствующих расходов в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организаций. Принять НДС к вычету можно и в том случае, если налогоплательщик не учитывает соответствующие расходы для расчета налога на прибыль. Вывод налогового органа о том, что в связи с тем, что данные услуги не были включены в расходы при исчислении налога на прибыль, заявителю не дано право на уменьшение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не может быть принят во внимание.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 30.03.2005 и постановление апелляционной инстанции от 06.07.2005.
По мнению заявителя, обществу не дано право на уменьшение суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет. Заявитель считает, что в нарушение статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации обществом неправомерно уменьшена сумма НДС на сумму налоговых вычетов по оказанным юридическим услугам ОАО "Кубаньхлебопродукт". Данные услуги не использовались для операций, признаваемых объектом налогообложения, не предъявлены покупателю при продаже объектов недвижимости, основные средства реализованы по остаточной стоимости. Общество не имело права уменьшать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
В отзыве на кассационную жалобу общество просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.
В судебном заседании представители сторон повторили доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, рассмотрев материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей сторон, считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению, а дело - направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела и установлено судом, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе по НДС за период с 01.10.2002 по 01.07.2004.
По результатам проверки составлен акт от 27.10.2004 N 229 и вынесено решение от 15.11.2004 N 240 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение налогового органа в отношении НДС мотивировано тем, что в нарушение статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации общество неправомерно уменьшило сумму налога на налоговые вычеты по оказанным юридическим услугам.
Полагая, что решение налогового органа является незаконным (в оспариваемой части), общество обратилось в арбитражный суд в соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации.
Удовлетворяя требования общества, судебные инстанции не учли следующее.
В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.
Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Для осуществления налогового вычета по НДС необходимо, чтобы суммы налога, предъявленные налогоплательщику, были уплачены в бюджет. Уплата должна производиться в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из указанных норм следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работы, услуги). Фактическая оплата НДС означает, что налогоплательщик должен понести реальные затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) в связи с оплатой предъявленных контрагентом сумм налога.
Таким образом, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика на основании соответствующих первичных документов при условии фактической уплаты НДС за оказанные услуги.
Следовательно, для вычета по НДС налогоплательщик обязан доказать факт понесенных им расходов на оплату НДС в связи с оплатой оказанных услуг, представив соответствующие документы об уплате.
Из материалов дела видно, что между обществом и ОАО "Кубаньхлебопродукт" заключен договор на оказание юридических услуг от 03.12.2003 N 819-02-2003, в соответствии с которым ОАО "Кубаньхлебопродукт" обязалось оказать обществу юридические услуги. Услуги выражаются в проведении мероприятий по сопровождению инвентаризации общества, сопровождению и подготовке регистрации сделок для оформления объектов недвижимости, обеспечению процедуры межевания земельного участка, сопровождению работ по землеустройству при разграничении государственной собственности на землю в поселениях Гулькевичского района, подготовке и сопровождению регистрации договора аренды земельного участка несельскохозяйственного назначения, сопровождению процедуры заключения об установлении границ земельных участков NN 3, 1, 4, 4, 5, 6, 7, 9 в г. Гулькевичи. Стоимость оказанных услуг по договору составила 9,5 млн. рублей (с учетом НДС). К договору приложена калькуляция стоимости юридических услуг по видам, подписанная только руководителем ОАО "Кубаньхлебопродукт".
Судом не исследованы обстоятельства, связанные с выполнением ОАО "Кубаньхлебопродукт" работ по указанному договору.
Так, из решения Совета директоров общества (л.д. 49, т. 3) следует, что юридической группе "Кубаньхлебопродукт" решено поручить выполнить мероприятия по изготовлению технических паспортов на объекты недвижимости, регистрации объектов недвижимости в органах юстиции, оформлению земельных участков в аренду. Между тем в договор от 03.12.2003 включены дополнительные виды услуг.
Часть работ выполнена в августе - сентябре 2003 года (л.д. 135, 137, 140-145, т. 2) Гулькевичской кадастровой палатой, Гулькевичским земельным центром, Учреждением юстиции по регистрации недвижимости и сделок с нею, отделом архитектуры, филиалом ГУП "Крайтехинвентаризация". Договор заключен 03.12.2003 и в него включены услуги по сопровождению и подготовке к регистрации сделок для оформления объектов недвижимости стоимостью 3873829 рублей 27 копеек и сопровождение инвентаризации общества стоимостью 3732837 рублей 48 копеек. Инвентаризация общества проведена в октябре 2003 года. Суд не исследовал, какие сделки с недвижимостью и когда зарегистрированы с помощью юридической службы ОАО "Кубаньхлебопродукт", не имеют ли отношение оказанные услуги к сделкам купли-продажи от 03.12.2003 и от 05.12.2003. Кроме того, между обществом и ОАО "Кубаньхлебопродукт" заключены договоры купли-продажи недвижимого имущества от 03.12.2003 N 820-02-2003 и от 05.12.2003 N 828-02-2003 на общую сумму 9,5 млн. рублей, из которых следует, что свидетельства о собственности на проданные объекты датированы сентябрем 2003 года. Таким образом, удовлетворяя требования заявителя, арбитражный суд не проанализировал нормы материального права во взаимосвязи с имеющимися в деле доказательствами. Вывод о том, что общество правомерно предъявило НДС к налоговому вычету, нуждается в дополнительной проверке. Поскольку выводы, содержащиеся в обжалуемых судебных актах, не соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, решение от 30.03.2005 и постановление апелляционной инстанции от 06.07.2005 подлежат отмене.
При новом рассмотрении суду следует запросить у общества документы, подтверждающие дату и факт выполнения ОАО "Кубаньхлебопродукт" услуг по договору от 03.12.2003, на основании полного и всестороннего исследования материалов дела и представленных сторонами доказательств вынести законное и обоснованное решение. Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 30.03.2005 и постановление апелляционной инстанции от 06.07.2005 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-44749/2004-12/822 отменить. Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.