ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА от 06.12.2005, 29.11.2005 N КА-А41/11909-05 При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с Налоговым кодексом РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в Налоговом кодексе РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
6 декабря 2005 г. - изготовлено Дело N КА-А41/11909-05
резолютивная часть объявлена
29 ноября 2005 г.

(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Латыповой Р.Р., судей Летягиной В.А., Туболец И.В., при участии в заседании от заявителя: Д. - свидетельство N 50:23:01918/0, О. по дов. от 02.02.05, Г. по дов. от 27.08.05; от заинтересованного лица: неявка (извещен), рассмотрев 29 ноября 2005 г. в судебном заседании кассационную жалобу МРИ ФНС РФ N 1 по Московской области на решение от 11 марта 2005 г. Арбитражного суда Московской области, принятое судьей Мельниковой Е.Н., на постановление от 22 сентября 2005 г. N 10АП-1924/05-АК Десятого арбитражного апелляционного суда, принятое судьями Кузнецовой А.М., Макаровской Э.П., Мордкиной Л.М., по заявлению ПБОЮЛ Д. о признании недействительными решения МРИ ФНС РФ N 1 по Московской области от 18.08.04 N 492/7, требования от 24.08.04 N 71898,
УСТАНОВИЛ:
предприниматель без образования юридического лица Д. (далее - ПБОЮЛ Д.) обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Московской области (далее - МРИ ФНС РФ N 1 по МО) от 18.08.04 N 492/7 о привлечении к налоговой ответственности, требований от 24.08.04 N 71898 об уплате налога и N 1 об уплате налоговой санкции.
Решением Арбитражного суда Московской области от 11 марта 2005 г., оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 22 сентября 2005 г., заявленные требования удовлетворены в полном объеме, оспариваемые решение и требования признаны недействительными. При этом арбитражные суды исходили из несоответствия оспариваемых ненормативных правовых актов положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, МРИ ФНС РФ N 1 по МО подала кассационную жалобу, в которой поставлен вопрос об их отмене. По мнению лица, подавшего кассационную жалобу, поскольку ПБОЮЛ Д. документально не подтвердила фактически произведенных ею расходов в части покупки у Общества с ограниченной ответственностью "Левтон" молочной продукции и арендных платежей Закрытому акционерному обществу "ТаиРА", то налоговым органом правомерно не приняты к зачету налоговые вычеты, в связи с чем выставление требований об уплате налога и налоговой санкции соответствует НК РФ.
Отзыв на кассационную жалобу, составленный в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, от ПБОЮЛ Д. в суд кассационной инстанции не поступал.
МРИ ФНС РФ N 1 по МО, надлежащим образом извещенная о месте и времени судебного заседания по рассмотрению кассационной жалобы, в судебное заседание своих представителей не направила.
В судебном заседании ПБОЮЛ Д. с доводами кассационной жалобы не согласилась, ссылаясь на несостоятельность изложенных в ней доводов и просила обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Проверив правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, арбитражный суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не находит.
Как следует из установленных судом фактических обстоятельств, МРИ ФНС РФ N 1 по МО провела выездную налоговую проверку ПБОЮЛ Д. По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 27.07.04 N 113. Решением от 18.08.04 N 492/07 ПБОЮЛ Д. предложено доплатить налог на доходы физических лиц в сумме 383319 руб., пени - 244458 руб. 62 коп., единый социальный налог в сумме 92985 руб. 66 коп., а также соответствующие суммы пени: 28300 руб. 72 коп., 239 руб. 88 коп., 5561 руб. 14 коп., и уплатить НДС в сумме 86372 руб., пени - 53502 руб. 57 коп.
За занижение налоговой базы и неуплату налога на доходы физических лиц ПБОЮЛ Д. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и наложен штраф в сумме 74382 руб. 40 коп. За занижение налоговой базы и неуплату единого социального налога ПБОЮЛ Д. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и наложен штраф в сумме 13229 руб. 52 коп. (ПФ РФ), 124 руб. 73 коп. (ФФОМС), 2913 руб. 71 коп. (ТФОМС). За занижение налоговой базы и неуплату НДС ПБОЮЛ Д. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и наложен штраф - 17274 руб. 40 коп.
Налоговым органом ПБОЮЛ Д. направлены требование N 71898 об уплате налогов по состоянию на 24.08.04 и требование N 1 об уплате налоговой санкции от 24.08.04.
Признавая недействительными указанные выше решение и требования, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что налогоплательщик подтвердил понесенные им расходы.
Арбитражный суд кассационной инстанции находит выводы арбитражных судов о применении нормы права соответствующими установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
В силу положений статьи 207 НК РФ ПБОЮЛ Д. признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ - налогоплательщиком единого социального налога.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 части второй Кодекса.
Пунктом 1 статьи 221 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При исчислении единого социального налога в соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Из материалов дела усматривается, что основанием для выставления требования об уплате ПБОЮЛ Д. налога на доходы физических лиц, единого социального налога, соответствующих сумм пеней и штрафа являлось неподтверждение в ходе проведения встречных проверочных мероприятий фактов регистрации продавцов товаров (работ, услуг) - Общества с ограниченной ответственностью "Левтон" и Закрытого акционерного общества "ТаиРА", отсутствие их на учете в налоговых органах, а также неподтверждение ими финансово-хозяйственных взаимоотношений с ПБОЮЛ Д.
Арбитражный суд кассационной инстанции соглашается с выводами арбитражных судов первой и апелляционной инстанций о том, что изложенные выше факты не свидетельствуют о том, что ПБОЮЛ Д. не понесла расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. Данное обстоятельство правомерно признано судом не влияющим на право применения налоговых вычетов, поскольку доказательств, подтверждающих, что налогоплательщик не понес указанные расходы, налоговым органом арбитражному суду не представлено.
Кроме того, не приняв в качестве профессиональных налоговых вычетов осуществленные ПБОЮЛ Д. расходы, налоговый орган не учел положения статьи 221 НК РФ, в соответствии с которыми при документальном неподтверждении налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями своих расходов профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Поскольку арбитражными судами первой и апелляционной инстанций дана подробная оценка обстоятельствам, связанным с наличием фактически произведенных ПБОЮЛ Д. и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, и приведены мотивы, по которым доводы МРИ ФНС РФ N 1 по МО об их отсутствии признаны несостоятельными, у суда кассационной инстанции в силу пределов полномочий, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется оснований их переоценки.
Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены решения и постановления в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 176 и 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 11 марта 2005 г. и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 22 сентября 2005 г. N 10АП-1924/05-АК по делу N А41-К2-20309/04 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.