ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 27.09.2005 N А65-5025/2005-СА1-7 В том случае если налогоплательщик, имея право на возврат суммы излишне уплаченного налога, реализует это право путем подачи соответствующего заявления о возврате, но в последующем, при возникновении обязанности по уплате налога, изменяет свое волеизъявление путем подачи заявления о зачете на сумму, не возвращенную в установленный срок, подлежат начислению проценты до момента подачи заявления о зачете.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 27 сентября 2005 года Дело N А65-5025/2005-СА1-7

(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 9 по Республике Татарстан и Акционерного коммерческого Сбербанка Российской Федерации в лице Елабужского отделения N 4890 Сбербанка России
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.05.2005
по иску Акционерного коммерческого Сбербанка Российской Федерации в лице Елабужского отделения N 4890 Сбербанка России к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 9 по Республике Татарстан об обязании уплатить проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 51975,24 руб.,
Постановление принято после объявленного до 10 час. 27.09.2005 перерыва,
УСТАНОВИЛ:
Обжалованным судебным решением заявленные требования удовлетворены частично в размере 34032,25 руб. При этом арбитражный суд исходил из того, что проценты могут быть начислены лишь на сумму излишне уплаченного налога, возвращенную истцу. Налоговый кодекс Российской Федерации условий и оснований для начисления процентов на сумму излишне уплаченного налога, по которой произведен зачет, не содержит. В части заявления об истребовании процентов за нарушение срока возврата налога на прибыль, уплаченного в местный бюджет, в иске отказано, поскольку истец 29.04.2003 отказался от возврата переплаченной суммы налога и просил 47222 руб. зачесть в счет уплаты налога на имущество, заявление о возврате 78287 руб. удовлетворено в месячный срок.
В кассационной жалобе истец просит об отмене судебного акта в части отказа в иске, настаивая на том, что суммой налога, не возвращенной в установленный срок, является не фактически возвращенная сумма, а сумма, которая была заявлена к возврату.
Налоговый орган в кассационной жалобе просит об отмене решения, указывая на соблюдение им сроков возврата излишне уплаченных сумм налогов.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, суд кассационной инстанции находит жалобу истца подлежащей частичному удовлетворению.
Из приобщенных к делу материалов усматривается, что 25 марта 2003 г. заявитель представил налоговому органу декларацию по налогу на прибыль за 2002 г. Согласно данной декларации налог на прибыль был начислен к уменьшению: в бюджет Республики Татарстан - 458361 руб., в бюджет местный - 57577 руб.
Письмом N 18-03/422, полученным налоговым органом 27 марта 2003 г., заявитель просил осуществить возврат излишне уплаченного налога на прибыль за 2002 г. В установленный законом месячный срок возврат излишне уплаченного налога налоговым органом не был осуществлен.
24 апреля 2003 г. заявитель представил налоговому органу декларацию по налогу на прибыль за 1 кв. 2003 г., в которой также указал сумму налога, подлежащую к уменьшению в сумме 31065 руб. в местный бюджет и 266149 руб. в бюджет Республики Татарстан.
Письмом N 18-03/587, полученным налоговым органом 29 апреля 2003 г., заявитель просил зачесть излишне уплаченный налог в бюджет Республики Татарстан и в местный бюджет на прибыль за 1 кв. 2003 г. в счет уплаты налога на имущество: в бюджет Республики Татарстан - 47222 руб., в местный бюджет - 47222 руб. Зачет произведен не был.
Письмом N 18-03/712 от 26.05.2003 заявитель просил возвратить переплату по налогу на прибыль за 2002 г. и 1 кв. 2003 г. в общей сумме 714002 руб.
Письмом N 18-05/942 от 16.07.2003 заявитель просит зачесть переплату по налогу на прибыль в бюджет Республики Татарстан в сумме 164408 руб. в счет уплаты налога на имущество за 2 кв. 2003 г. Зачет осуществлен 25.07.2003 заключением налогового органа N 692.
Письмом N 18-03/1447 от 17.10.2003 истец просит зачесть в счет уплаты налога на имущество за 3 кв. 2003 г. 165432 руб., а также произвести возврат остальной суммы излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 305955 руб. Зачет произведен 23.10.2003 по заключению N 909.
19.06.2003 ответчик возвратил истцу излишне уплаченный в местный бюджет налог в сумме 78287 руб. согласно заключению налогового органа N 464 от 09.06.2003.
Излишне уплаченный налог в бюджет Республики Татарстан в сумме 305955 руб. был возвращен заявителю 30.12.2003 согласно заключению ответчика N 1998 от 28.11.2003.
Поскольку возврат излишне уплаченного налога на прибыль был осуществлен с нарушением установленного п. 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока, за период с 28.04.2003 по 30.12.2003 заявитель начислил проценты в сумме 51975 руб. 24 коп., за взысканием которых он обратился с иском в суд.
Суд первой инстанции, признавая требования заявителя подлежащими удовлетворению в части, счел неправомерным начисление процентов на суммы излишне уплаченного налога, по которым был произведен зачет.
Не согласившись с позицией суда первой инстанции относительно отсутствия оснований для начисления процентов на сумму излишне уплаченного налога, первоначально заявленного к возврату, но впоследствии зачтенного в счет уплаты другого налога, заявитель обратился с кассационной жалобой. По мнению заявителя, с момента истечения месячного срока со дня подачи заявлений о возврате сумм излишне уплаченного налога указанные суммы являлись суммами, не возвращенными в установленный срок, и с этого момента до момента подачи заявления на зачет на эти суммы подлежали начислению проценты.
Суд кассационной инстанции находит позицию арбитражного суда ошибочной.
Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченных им сумм налога, сбора и пеней. При этом как зачет, так и возврат переплаченных сумм налогов, сборов и пеней, за исключением отдельных случаев, осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика.
В соответствии с п. 2 указанной статьи зачет и возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.
В пункте 9 указанной статьи предусмотрено начисление процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога. В то же время данной статьей не предусмотрено начисление процентов за нарушение установленного срока проведения зачета суммы излишне уплаченного налога.
Это означает, что на сумму, заявленную к зачету, начисление процентов не производится.
Однако в том случае, если налогоплательщик, имея право на возврат суммы излишне уплаченного налога, реализует это право путем подачи соответствующего заявления о возврате, но в последующем, при возникновении обязанности по уплате налога изменяет свое волеизъявление путем подачи заявления о зачете на сумму, не возвращенную в установленный срок, подлежат начислению проценты до момента подачи заявления о зачете.
Следовательно, на суммы, подлежавшие возврату на день подачи в налоговый орган заявлений о зачете, подлежали начислению проценты за период со дня истечения месячного срока со дня подачи заявления на возврат переплаты до дня, предшествовавшего дате подачи заявления о зачете.
Сумма, указанная в заявлении о зачете, подлежала исключению из суммы, подлежащей возврату, и на оставшуюся сумму подлежали начислению проценты со дня подачи заявления на зачет части суммы до дня, предшествовавшего дате подачи следующего заявления на зачет либо возврат оставшейся суммы переплаты.
Сумма процентов, начисленная заявителем за несвоевременный возврат переплаты по налогу на прибыль в местный бюджет, 47222 руб. обоснованно признана судом первой инстанции предъявленной необоснованно, поскольку 27.03.2003 истец просил данную сумму возвратить, 29.04.2003 изменил свое волеизъявление на зачет указанной суммы. Заявление истца о возврате излишне уплаченного налога от 26.05.2003 в сумме 78287 руб. было исполнено ответчиком в месячный срок. Переплата в местный бюджет была возвращена платежным поручением N 562 от 19.06.2003.
В то же время судебная коллегия не может согласиться с позицией заявителя, начислявшего проценты не до даты подачи заявления о зачете, а до даты фактического проведения зачета. На сумму, определенную заявителем к зачету, не подлежат начислению проценты с момента волеизъявления заявителя, а не с момента фактического проведения зачета налоговым органом.
Суду кассационной инстанции был представлен новый расчет процентов, произведенный с учетом изложенной позиции. Расчет процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет Республики Татарстан принят судом кассационной инстанции.
С учетом изложенного решение суда подлежит изменению в части суммы начисленных процентов за просрочку возврата излишне уплаченной суммы налога.
Доводы кассационной жалобы налогового органа не могут быть приняты во внимание, поскольку ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен месячный срок со дня подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога именно для возврата излишне уплаченных сумм, а не для изготовления заключения налоговым органом. И возврат указанных сумм данная норма возлагает на налоговый орган.
На основании изложенного и руководствуясь п/п. 2 п. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 25 мая 2005 г. Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-5025/2005-СА1-7 изменить, кассационную жалобу истца удовлетворить частично, кассационную жалобу ответчика оставить без удовлетворения.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан уплатить Открытому акционерному обществу "Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации" в лице Елабужского отделения N 4690 Сбербанка России из соответствующих бюджетов проценты в сумме 45387,21 руб. за нарушение срока возврата излишне уплаченного в бюджет Республики Татарстан налога на прибыль.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.