ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 08.09.2005 N А06-4522У/4-21/04 Для реализации налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов в конкретном налоговом периоде нормы налогового законодательства не предусматривают такого условия, как обязательное наличие в этом периоде объектов налогообложения.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 8 сентября 2005 года Дело N А06-4522У/4-21/04

(извлечение)
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району г. Астрахани обратилась в арбитражный суд Астраханской области с иском к Обществу с ограниченной ответственностью "Мегатон" о взыскании налоговых санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 37955 руб.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 10.02.2005, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции от 11.05.2005, в удовлетворении иска отказано.
В кассационной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Астрахани (правопреемник истца) просит об отмене принятых судебных актов, ссылаясь на то, что налогоплательщик имеет право на возмещение налоговых вычетов лишь при наличии у него в соответствующем налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1, 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, считает их подлежащими оставлению без изменения по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела и установлено судами, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом с ограниченной ответственностью "Мегатон" 20.07.2004 налоговой декларации по НДС за апрель 2004 г.
Согласно данной декларации сумма НДС, подлежащая уплате за указанный период, отсутствует.
Общая сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком к вычету, составила 189773 руб.
По мнению налогового органа, вычеты применены налогоплательщиком неправомерно ввиду отсутствия налоговой базы по НДС за апрель.
Кроме того, налоговый орган установил наличие у ответчика переплаты по НДС в сумме 107209 руб.
По результатам проверки Налоговой инспекцией 30.09.2004 вынесено решение N 09-253 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Мегатон" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога в бюджет в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы, что составило 37955 руб. Этим же решением налогоплательщику доначислен НДС в сумме 189773 руб., пени в сумме 3775 руб.
В связи с неуплатой начисленных сумм налоговый орган обратился за взысканием вышеуказанной суммы штрафа в судебном порядке.
Отказывая в иске, суд правомерно исходил из следующего.
Согласно п. 1 ст. 54, п. 4 ст. 166 и п. 5 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.
Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета, а также условия реализации этого права установлены ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. 1 этой статьи в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1, 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации.
Положения названной нормы соответствуют п. 1 ст. 171 и п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 2 ст. 173 Налогового кодекса в том случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1, 2 п. 1 ст. 146 названного Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 этого же Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Из пункта 1 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно же п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, в силу названных норм права основанием для возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.
При этом суд правомерно заключил, что при отсутствии у налогоплательщика в каком-либо налоговом периоде объектов налогообложения исчисленная в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога равна нулю, сумма же налоговых вычетов, как полученная по итогам налогового периода разница, должна быть возмещена в полном объеме.
Для реализации налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов в конкретном налоговом периоде нормы налогового законодательства не предусматривают такого условия, как обязательное наличие в этом периоде объектов налогообложения.
Следовательно, доводы налогового органа о невозможности применения налогоплательщиком налоговых вычетов при отсутствии у него в проверяемом периоде оборотов, облагаемых НДС, обоснованно отклонены судами как основанные на ошибочном толковании норм налогового законодательства.
Таким образом, у налогового органа не имелось оснований для доначисления налогоплательщику НДС и пени, а соответственно, и для привлечения его к налоговой ответственности.
При таких обстоятельствах суды обоснованно отказали истцу о взыскании налоговых санкций.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 10.02.2005 и Постановление апелляционной инстанции 11.04.2005 Арбитражного суда Астраханской области по делу N А06-4522У/4-21/04 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.