ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА от 31.10.2005 N А17-1923/5-2005 Налогоплательщиком соблюдены все условия для применения в спорном периоде налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 31 октября 2005 года Дело N А17-1923/5-2005

(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО, Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы (далее - Инспекция, налоговый орган) от 15.02.2005 N 23 и об обязании возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 1827281 рубля.
Решением от 16.08.2005 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Инспекция не согласилась с принятым по делу судебным актом и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Заявитель считает, что суд неправильно применил положения статей 171, 172 и 173 Налогового кодекса Российской Федерации; выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. По его мнению, в случае отсутствия в налоговом периоде операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и, соответственно, налоговой базы, у налогоплательщика нет права на применение налоговых вычетов; Общество не понесло реальных затрат при расчетах с поставщиками, так как основные средства приобрело за счет заемных средств и взносов в уставный капитал.
ООО против доводов налогового органа возразило, указав на законность и обоснованность решения суда.
В судебном заседании объявлялся перерыв до 31.10.2005 (статья 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Законность принятого Арбитражным судом Ивановской области решения проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной ООО налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2004 года и установила неправомерное заявление к вычету налога в сумме 1827281 рубля в связи с отсутствием в данном налоговом периоде операций, подлежащих налогообложению, и, соответственно, подлежащего уплате налога на добавленную стоимость.
Рассмотрев материалы проверки, руководитель Инспекции вынес решение от 15.02.2005 N 23, в котором предложил Обществу уменьшить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2004 года в указанной сумме.
ООО обратилось в налоговый орган с заявлением от 17.02.2005 N 09/Н-2005, в котором со ссылкой на статьи 171, 172 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации просило возместить налог на добавленную стоимость в сумме 1827281 рубля. Письмом от 01.03.2005 N 11-37/6814 Инспекция сообщила Обществу о невозможности возврата данной суммы налога.
ООО, посчитав решение Инспекции и действия, выразившиеся в отказе возвратить спорную сумму налога на добавленную стоимость, незаконными, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Ивановской области руководствовался подпунктом 1 пункта 1 статьи 146, пунктом 4 статьи 166, пунктами 1, 2 статьи 171, пунктом 1 статьи 172, пунктами 1, 2 статьи 173, статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 65, статьей 75, частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и исходил из того, что Общество выполнило все условия для получения права на налоговый вычет в спорной сумме; отсутствие налоговой базы в рассматриваемом налоговом периоде не исключало права налогоплательщика на налоговый вычет.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для отмены принятого по делу судебного акта.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке статьи 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (пункт 2 статьи 171 Кодекса).
В пункте 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Согласно пункту 1 статьи 176 Кодекса, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Из указанного следует, что налогоплательщик обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде Кодексом не определена в качестве условия для применения налогового вычета.
Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), являются их фактическое наличие, учет и оплата.
Как свидетельствуют материалы дела и установлено судом первой инстанции, оплата основных средств произведена ООО за счет как кредитных средств филиала "Вознесенский" АКБ "Инвестторгбанк" (г. Иваново), так и средств учредителей, внесенных в уставный капитал. В соответствии с условиями кредитного договора от 05.10.2004 N 251-04 Обществу предоставлялся кредит в сумме 6770000 рублей на срок до 03.11.2004 под обеспечение в виде выдачи собственного векселя заемщика с оплатой за пользование заемными средствами 16 процентов годовых. Погашение векселя со стороны ООО имело место 09.11.2004. В тот же день 05.10.2004 на расчетный счет Общества была внесена сумма учредительного взноса в его уставный капитал со стороны ЗАО "Красноволжская мануфактура".
Приобретенные основные средства поставлены на учет и использованы Обществом для деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (передачи в аренду КБК "Томна" в соответствии с договорами аренды оборудования от 01.07.2004 N 004/ар-04 и от 01.09.2004 N 005/ар-04).
При таких обстоятельствах Арбитражный суд Ивановской области сделал правильный вывод об обоснованности заявления ООО к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 1827281 рубля.
Доводы заявителя о том, что Общество не имело права на налоговый вычет, поскольку не понесло реальных затрат при расчетах с поставщиками, так как основные средства приобретены им за счет заемных средств и взносов в уставный капитал, не могут быть приняты во внимание по следующим причинам.
Согласно разъяснению Конституционного Суда Российской Федерации, данному в определении от 04.11.2004 N 324-О, из определения от 08.04.2004 N 169-О, в котором, в частности, указано, что при оплате начисленных поставщиками сумм налога заемным имуществом (в том числе заемными денежными средствами и заемными ценными бумагами), начисленные суммы налога принимаются к вычету только в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа, не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности, денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа). Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.
В рассматриваемом случае материалами дела подтверждено, что вексель, выданный ООО в обеспечение исполнения кредитного договора от 05.10.2004 N 251-04, Обществом погашен.
Доказательств недобросовестности налогоплательщика, наличие сговора между ООО, его учредителями и филиалом "Вознесенский" АКБ "Инвестторгбанк", имеющего целью незаконно получить из бюджета налог на добавленную стоимость, Инспекция вопреки требованиям статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представила.
Нормы материального права применены Арбитражным судом Ивановской области правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не установлено.
Вопрос о взыскании государственной пошлины с кассационной жалобы не рассматривался, так как на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы освобождены от ее уплаты.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 16.08.2005 Арбитражного суда Ивановской области по делу N А17-1923/5-2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.