ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА от 27.12.2005 N Ф04-9215/2005(18197-А27-29) Расходы налогоплательщика на цели социального страхования, не принятые к зачету органами Фонда социального страхования РФ, не могут быть отнесены на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, но не подлежат обложению единым социальным налогом (ЕСН).

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 декабря 2005 года Дело N Ф04-9215/2005(18197-А27-29)

(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Киселевску на решение от 14.09.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-22155/05-6 по заявлению открытого акционерного общества "Киселевское погрузочно-транспортное управление" к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Киселевску о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Киселевское погрузочно-транспортное управление" (далее ОАО "ПТУ") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Киселевску о признании недействительным решения N 26 от 29.04.2005 в части доначисления единого социального налога (ЕСН) в сумме 42158 рублей, пени в размере 132 рублей 13 копеек и налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 8432 рублей.
Требования мотивированы тем, что налоговым органом в нарушение пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации произведено доначисление ЕСН.
Решением от 14.09.2005 Арбитражного суда Кемеровской области требования удовлетворены. Принимая решение об удовлетворении требований, арбитражный суд исходил из того, что расходы на цели социального страхования, не принятые к зачету, в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому источником их выплат является чистая прибыль. Следовательно, они в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не облагаются ЕСН.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Киселевску просит отменить решение и принять по делу новый судебный акт.
Податель жалобы считает, что расходы, произведенные налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, не принятые к зачету органами государственного социального страхования Российской Федерации, не могут быть отнесены к пособиям, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу на основании статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации, и подлежат обложению ЕСН.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО "ПТУ" просит оставить судебный акт без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Арбитражный суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ОАО "ПТУ" руководителем налогового органа 29.04.2005 вынесено решение N 26 о доначислении ЕСН в размере 42158 рублей, налога на доходы физических лиц в размере 1391 рубля, пени в размере 132 рублей 13 копеек и 1462 рублей соответственно, привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 8432 рублей, по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 278 рублей, по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 11500 рублей.
Не согласившись с указанным решением в части доначисления единого социального налога (ЕСН) в сумме 42158 рублей, пени в размере 132 рублей 13 копеек и налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 8432 рублей, общество обжаловало его в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из того, что расходы на цели социального страхования, не принятые к зачету, в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому источником их выплат является чистая прибыль. Следовательно, на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, они не облагаются ЕСН.
Кассационная инстанция, соглашаясь с выводами арбитражного суда, исходит из следующего.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособие по безработице, беременности и родам не подлежат налогообложению.
Пункт 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации N 101 от 12.02.1994, устанавливает, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.
В пункте 6 Положения указано, что пособия выплачиваются за счет средств государственного социального страхования, образуемых из взносов предприятий, учреждений, организаций, колхозов и других кооперативов (в дальнейшем именуются "предприятия").
Арбитражным судом правомерно указано на то, что суммы страховых взносов, не принятые к зачету, не могут быть отнесены на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, а поэтому согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению единым социальным налогом.
Доводы жалобы направлены на переоценку выводов арбитражного суда, поэтому не могут быть приняты во внимание.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 14.09.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-22155/05-6 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.